2018年度国际会计准则（IFRSs）更新简要汇总

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年度例行汇总。从数量来说，2018年启用或发布的修订是比较少的；但从影响力来说，IFRS 15（新收入准则）的启用、以及带来的颠覆性认知，则绝对算得上近年来的大动作了，大量的准则修订和废止也与此有关。

信息来源：

www.ifrs.org

www.iasplus.com

2018年度开始适用的准则更新

IFRS 1, First-time Adoption of International Financial Reporting Standards (deleted the short-term exemptions in paragraphs E3–E7 of IFRS 1, effective for annual periods beginning on or after January 1, 2018)

  • 原本在 IFRS 1 的Appendix E中列示了若干种可以不适用 IFRS 1 的情况，主要是针对特定年份之前的报告中的上年比较数列示。这些例外条例所适用的年度范围均已过期了，因此在2016年12月 IASB 发布的年度准则更新中删除了附注中的这些例外条款。这一改动只是程序性的工作，对使用IFRSs的企业实际没有任何影响。

IFRS 2, Share-based Payment (amended by Classification and Measurement of Share-based Payment Transactions, effective for annual periods beginning on or after January 1, 2018)

  • 现金结算的期权（cash-settled）遵循与股权支付的期权（equity-settled）相同的会计处理方式，也就是行权方式并不影响期权的公允价值。
  • 当雇主需要为支付给员工的股权收益扣缴所得税时，雇主可能在员工行权时直接扣除等值的股权。原本在 IFRS 2 下要求把实际行权的部分和作为税金对价扣除的部分分开处理。现在为了方便起见，IFRS 2 规定了在一些特定条件下可以不做上述区分，全部视作行权来进行处理。
  • 当修改行权条款、导致一个原本用现金结算的期权转变为股权支付期权的时候，已经依照现金结算方式计算的期权价值要被冲回，同时重新按照新的股权支付方式计算公允价值；两者之间的差异直接计入损益。

IFRS 15, Revenue from Contracts with Customers (newly effective for annual periods beginning on or after January 1, 2018)

  • 这是今年 IFRSs 的重头戏，新的收入准则从2018年开始实施。相比较现行的收入确认方式，IFRS 15 最大的变化是引入“合同履行”的概念，无论何种业务类型都视作一个合同、并判断这个合同的对价，把这个对价在合同期内（或者合同履行完成后）分摊确认收入。为此搞了一个五步法模型：
  1. 识别一个合同（Identify the contract with the customer）；
  2. 判断合同中需要履行的义务（Identify the performance obligations in the contract）；
  3. 判断合同的对价（Determine the transaction price）；
  4. 将合同对价（总价）分摊到相应的履约义务（Allocate the transaction price to the performance obligations in the contracts）；
  5. 在某项合同义务履行过程中（或履行完成后）确认对应的收入（Recognise revenue when (or as) the entity satisfies a performance obligation）。
  • 在这个模型下，原来我们说的交割一项产品、提供一种服务、执行一项工程等不同的商业行为类型，都可以归属到“一项合同”中，从而在理论上把所有商业行为的收入确认原则统一起来的。
  • 除了收入以外，IFRS 15 也包括了成本的确认规定，包括获取合同的成本（incremental costs of obtaining a contract）和执行合同的成本（costs to fulfil a contract），同时规定了什么情况下这些成本应当资本化（也就是计入存货价值、而非直接计入当期损益）。以及规定了报告中的披露方式和口径。

IAS 11, Construction Contracts (superseded by IFRS 15, effective for annual periods beginning on or after January 1, 2018)

  • 原本针对工程建造合同的 IAS 11 从2018年开始被 IFRS 15 替代，参见上面 IFRS 15 的内容。

IAS 18, Revenue (superseded by IFRS 15, effective for annual periods beginning on or after January 1, 2018)

  • 同上，原 IAS 18 从2018年开始被 IFRS 15 替代。

IAS 28, Investments in Associates and Joint Ventures (amended by ‘Annual Improvements to IFRS Standards 2014–2016 Cycle (Measuring an associate or joint venture at fair value)’, effective for annual periods beginning on or after 1 January 2018)

  • 这项更新是针对VC、PE或类似的机构投资于JV或联营企业时，允许其按照“公允价值变化计入损益的金融工具”（FVTPL）来计量，而且是可以对不同的投资标的分别选择是否采用这一计量方法。但这要求在投资行为发生初始时就予以确认，不能后续再进行变更。

IAS 39, Financial Instruments: Recognition and Measurement (replaced by IFRS 9 for classification and measurement, impairment, hedge accounting and derecognition, effective for annual periods beginning on or after 1 January 2018)

  • 原 IAS 39 中关于金融资产分类、计量、减值、套期会计等处理规定，被 IFRS 9 中相应的规定替代。（不过 IAS 39 对套期会计的规定仍然是有效的，对于2018年第一次使用 IFRSs 的企业，仍然可以选择适用 IAS 39 还是 IFRS 9 中对套期会计的处理方式）。

IAS 40, Investment Property (amended by Transfers of Investment Property (Amendments to IAS 40), effective for annual periods beginning on or after 1 July 2018)

  • 此项更新主要是强调了投资性物业与自用物业（或者存货）之间互相转换时，必须以确切的用途变更为前提，如果仅仅是公司管理层在主观上有变更物业用途的计划、但还没有付诸实施，是不足以构成物业性质转换的理由的。

IFRIC 13, Customer Loyalty Programmes (superseded by IFRS 15, effective for annual periods beginning on or after January 1, 2018)

  • 同上，原 IFRIC 13 从2018年开始被 IFRS 15 替代。

IFRIC 15, Agreements for the Construction of Real Estate (superseded by IFRS 15, effective for annual periods beginning on or after January 1, 2018)

  • 同上，原 IFRIC 15 从2018年开始被 IFRS 15 替代。

IFRIC 18, Transfers of Assets from Customers (superseded by IFRS 15, effective for annual periods beginning on or after January 1, 2018)

  • 同上，原 IFRIC 18 从2018年开始被 IFRS 15 替代。

IFRIC 22, Foreign Currency Transactions and Advance Consideration (newly effective for annual periods beginning on or after 1 January 2018)

  • IFRIC 22 主要处理的是当发生外币预收或预付行为时，由此形成的资产/成本/收入应当以什么汇率折算为记账本位币。在 IFRIC 22 发布之前，此类币种转换和汇率折算问题主要适用 IAS 21。在目前的 IAS 21 中，只是笼统地表述为“以交易实际发生日的汇率进行折算”，但对于如何确定所谓“交易实际发生日”缺少明确说明。IFRIC 22 则确认了预收/预付行为发生时的汇率，就是将来核算相应的资产/成本/收入的入账金额所使用的汇率；如果分多笔预付或预收，则应当分别以各自的收付日汇率折算为资产/成本/收入的入账金额。

2018年发布、以后年度开始适用的准则更新

IFRS 3, Business Combinations (amended by ‘Definition of a Business (Amendments to IFRS 3)’, effective for business combinations for which the acquisition date is on or after the beginning of the first annual reporting period beginning on or after 1 January 2020 and to asset acquisitions that occur on or after the beginning of that period)

  • 这个修订主要是为了更准确的区分业务收购和资产收购，而在这两种情况下对并购时产生的商誉、并购成本、以及相应的递延所得税的处理都是不同的。在修订后的定义中，特别强调了如果要把一个并购视作是业务收购，那么它不但要包括业务中投入的资源，而且要包括把这些资源变成产品的一套或一系列业务流程。在新的定义下，业务收购的定义理论上会比之前更严格一些。

IAS 1, Presentation of Financial Statements (amended by ‘Definition of Material’ (amendments to IAS 1 and IAS 8), effective for annual periods beginning on or after 1 January 2020)

  • 这个修订是关于“重要性”（material）的定义，与 IAS 1 和 IAS 8 均有关。在新的定义下，重要性被描述为“如果某种信息一旦被忽略、错误表述或模糊表述，我们就能合理地推断它将有可能影响报表的主要使用者基于财报所做的决策，那么这一信息就是满足重要性的。”
  • 其中，“模糊表述”这个说法是这次的修订里新增加的；另外“合理推断”中的“合理”二字、以及“主要使用者”中的“主要”二字都是这次新增的。当然我们也可以认为这没有什么实质性变化，只是让定义表述更严谨一些。

IAS 8, Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors (amended by ‘Definition of Material’ (amendments to IAS 1 and IAS 8), effective for annual periods beginning on or after 1 January 2020)

  • 同上

IAS 19, Employee Benefits (amended by ‘Plan Amendment, Curtailment or Settlement (Amendments to IAS 19)‘, effective for annual periods beginning on or after 1 January 2019)

  • 这个修订主要涉及两点：其一，如果养老金计划出现修改、缩短、清算等情况，在重新精算养老金计划后，在此之后发生的当期服务成本（current service cost）和利息成本都要按照同样的条件来计算。而在以前，这是一个可选、但并不强制的处理方式。
  • 其二，修订中阐述了养老金计划发生变化时，对资产上限（assets ceiling）会产生的影响。

来源：知乎 www.zhihu.com

作者：Wifs P

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